impuesto complementario para garantizar un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud y se modifican la Norma Foral del impuesto sobre sociedades y la norma foral del impuesto sobre la renta de las personas f\u00edsicas.<\/strong><\/p>\nCon fecha 30 de abril de 2025 se public\u00f3 en el Bolet\u00edn Oficial del Estado la Ley 3\/2025, de 29 de abril, por la que se modifica la Ley 12\/2002, de 23 de mayo<\/strong>, por la que se aprueba el Concierto Econ\u00f3mico con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco, para la concertaci\u00f3n, entre otros, del Impuesto Complementario destinado a garantizar un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud.<\/strong><\/p>\n La Directiva (UE) 2022\/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022<\/strong>, relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni\u00f3n<\/strong>, ha supuesto la incorporaci\u00f3n de un impuesto complementario<\/strong> mediante dos reglas interconectadas, en virtud de las cuales se garantiza que las rentas obtenidas por los grupos nacionales de gran magnitud <\/strong>situados en Estados miembros de la Uni\u00f3n Europea, o por los grupos multinacionales cuya matriz est\u00e9 situada en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea tributen efectivamente a un tipo m\u00ednimo global del 15 por 100<\/strong>.<\/p>\n El Impuesto Complementario<\/strong> es un tributo de car\u00e1cter directo y de naturaleza personal<\/strong> estructurado a trav\u00e9s de unas reglas interconectadas y de aplicaci\u00f3n obligatoria, como son la regla de inclusi\u00f3n de rentas y la regla de beneficios insuficientemente gravados. La configuraci\u00f3n del Impuesto Complementario se sustenta sobre tres modalidades, las dos primeras responden a la regla de inclusi\u00f3n de rentas y la tercera a la regla de beneficios insuficientemente gravados: el impuesto complementario nacional, el impuesto complementario primario y el impuesto complementario secundario. <\/p>\n En primer lugar, el impuesto complementario nacional<\/strong> es el resultado de aplicar la regla de inclusi\u00f3n de rentas respecto de las rentas obtenidas por aquellas entidades constitutivas de los grupos multinacionales y grupos nacionales de gran magnitud que radiquen en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n En segundo lugar, el impuesto complementario primario<\/strong> es el resultado de aplicar a las entidades matrices de los grupos multinacionales que radiquen en territorio espa\u00f1ol la regla de inclusi\u00f3n de rentas respecto de las rentas obtenidas por aquellas entidades constitutivas participadas que no radiquen en dicho territorio.<\/p>\n Por \u00faltimo, el impuesto complementario secundario<\/strong>, consecuencia de aplicar la regla de beneficios insuficientemente gravados, permite garantizar la tributaci\u00f3n m\u00ednima respecto de aquellas rentas obtenidas por el grupo multinacional que no hayan podido ser gravadas por aplicaci\u00f3n de una regla de inclusi\u00f3n de rentas admisible.<\/p>\n El Impuesto Complementario grava<\/strong> no solo la obtenci\u00f3n de renta por las entidades constitutivas de un grupo multinacional o de un grupo nacional de gran magnitud siempre que dicha renta est\u00e9 gravada, a nivel jurisdiccional, a un tipo impositivo efectivo inferior al tipo impositivo m\u00ednimo sino tambi\u00e9n las rentas que les sean imputadas con arreglo a las disposiciones de la presente norma foral<\/strong>.<\/p>\n Se trata de un impuesto que solo se aplica a las entidades radicadas en territorio espa\u00f1ol que sean miembros de grupos de empresas multinacionales o de grupos nacionales de gran magnitud cuyo importe neto de la cifra de negocios consolidado sea, al menos, de 750 millones de euros en, al menos, dos de los cuatro per\u00edodos impositivos inmediatamente anteriores al inicio del periodo impositivo<\/strong>.<\/p>\n Con car\u00e1cter general, tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de contribuyentes<\/strong> las entidades constitutivas del grupo multinacional o nacional radicadas en territorio espa\u00f1ol, si bien quienes deber\u00e1n, por imperativo legal, y en lugar de las mismas, cumplir la obligaci\u00f3n tributaria principal, as\u00ed como la obligaci\u00f3n formal inherente al pago del impuesto (presentaci\u00f3n de la correspondiente autoliquidaci\u00f3n), son aquellas entidades constitutivas identificadas por el legislador en calidad de sustituta de la contribuyente.<\/p>\n Tienen la consideraci\u00f3n de entidades excluidas<\/strong> quienes, con car\u00e1cter general, no ejerzan una actividad comercial o empresarial o realicen actividades de inter\u00e9s general. En particular, se excluyen de la aplicaci\u00f3n de la presente norma foral las entidades p\u00fablicas, las organizaciones internacionales, los fondos de pensiones y las organizaciones sin \u00e1nimo de lucro. Del mismo modo, tienen la consideraci\u00f3n de entidades excluidas los fondos de inversi\u00f3n y los instrumentos de inversi\u00f3n inmobiliaria cuando tengan la consideraci\u00f3n de entidad matriz \u00faltima del grupo multinacional o nacional de gran magnitud, siendo esta \u00faltima una exclusi\u00f3n t\u00e9cnica, en la medida en que las rentas obtenidas por dichas entidades se gravan en sede de sus titulares.<\/p>\n La base imponible<\/strong> parte del resultado contable de la entidad constitutiva, el cual deber\u00e1 ser ajustado con arreglo a lo previsto en la presente norma foral, con el fin de determinar las denominadas \u00abganancias o p\u00e9rdidas admisibles\u00bb. Por tanto, las ganancias o p\u00e9rdidas admisibles de una entidad constitutiva se obtienen realizando una serie de ajustes sobre el resultado contable del per\u00edodo impositivo de dicha entidad, determinado de acuerdo con la norma de contabilidad financiera aceptable o autorizada utilizada en la elaboraci\u00f3n de los estados financieros consolidados de la entidad matriz \u00faltima, antes de realizar las eliminaciones de consolidaci\u00f3n. En cuanto a los ajustes<\/strong> que deber\u00e1n practicarse para determinar las ganancias o p\u00e9rdidas admisibles se encuentran, entre otros, el gasto contable del impuesto que grave los beneficios empresariales; los denominados dividendos excluidos, que son aquellos que proceden de una participaci\u00f3n igual o superior al 10 por 100 o de una participaci\u00f3n inferior a dicho porcentaje con un per\u00edodo de tenencia de al menos un a\u00f1o; las rentas negativas o positivas derivadas de la transmisi\u00f3n de una participaci\u00f3n en la que se posea un porcentaje igual o superior al 10 por 100; los gastos por multas con un importe igual o superior a 50.000 euros. Estos ajustes, junto con el resto de los recogidos en el art\u00edculo 10 de la presente norma foral, reflejan las diferencias significativas de car\u00e1cter permanente que suelen existir en la mayor parte de los sistemas tributarios entre el beneficio contable y la base imponible de un impuesto que grave los beneficios empresariales. Asimismo, se establecen una serie de reglas espec\u00edficas<\/strong> para ajustar el importe de determinadas transacciones, algunas de ellas de car\u00e1cter obligatorio y otras opcionales, a elecci\u00f3n de la entidad constitutiva o de la entidad matriz \u00faltima, seg\u00fan los casos. Entre las primeras se encuentran los gastos derivados de determinados acuerdos de financiaci\u00f3n intragrupo o de transacciones que deben valorarse a valor de mercado en cumplimiento del principio de libre competencia. Entre las segundas, se encuentran los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio o las eliminaciones efectuadas en los estados financieros consolidados derivadas de transacciones entre entidades constitutivas radicadas en la misma jurisdicci\u00f3n e incluidas en un grupo de consolidaci\u00f3n fiscal. Tambi\u00e9n se regulan las especialidades<\/strong> para el reparto de las ganancias o p\u00e9rdidas admisibles entre la entidad principal y un establecimiento permanente.<\/p>\n Paralelamente, se practicar\u00e1n minoraciones<\/strong> por los importes de gasto por impuesto corriente correspondiente a las ganancias excluidas del c\u00e1lculo de ganancias o p\u00e9rdidas admisibles, o de gasto por impuesto corriente que no se espere que sea efectivamente satisfecho en los tres a\u00f1os siguientes al t\u00e9rmino del periodo impositivo, entre otras.<\/p>\nEl tipo impositivo<\/strong> efectivo de la jurisdicci\u00f3n, en el per\u00edodo impositivo, ser\u00e1 el resultado de dividir los impuestos cubiertos ajustados de las entidades constitutivas radicadas en la referida jurisdicci\u00f3n, determinados de acuerdo con las reglas se\u00f1aladas anteriormente, y las ganancias admisibles netas de las entidades constitutivas radicadas en dicha jurisdicci\u00f3n.
La cuota<\/strong> del Impuesto Complementario de una entidad constitutiva radicada en territorio espa\u00f1ol en el periodo impositivo ser\u00e1 el resultado de adicionar a la cuota del impuesto complementario nacional, la cuota del impuesto complementario primario y la cuota del impuesto complementario secundario. La cuota del impuesto complementario nacional<\/strong> ser\u00e1 el impuesto complementario que corresponda a las entidades constitutivas previstas en el art. 8.2 de esta norma foral. Su c\u00e1lculo ser\u00e1 el resultado de aplicar el impuesto complementario nacional, regulado en el cap\u00edtulo III de esta norma foral, conforme al art.31 de la presente norma foral. La cuota del impuesto complementario primario<\/strong> ser\u00e1 el impuesto complementario que corresponda a las entidades constitutivas previstas en el art. 8.3 de esta norma foral. Su c\u00e1lculo ser\u00e1 el resultado de aplicar la regla de inclusi\u00f3n de rentas regulada en dicho art\u00edculo, conforme al art.31 de la presente norma foral. La cuota del impuesto complementario secundario<\/strong> ser\u00e1 aquella que se haya atribuido a las entidades constitutivas previstas en el art. 8.4 de esta norma foral, de conformidad con lo dispuesto en art. 31 de esta norma foral.<\/p>\n El per\u00edodo impositivo<\/strong> del Impuesto Complementario de las entidades constitutivas de un grupo multinacional o grupo nacional de gran magnitud coincidir\u00e1 con el ejercicio econ\u00f3mico de la entidad matriz \u00faltima del grupo multinacional o del grupo nacional de gran magnitud si elabora estados financieros consolidados o, en su defecto, coincidir\u00e1 con el a\u00f1o natural y el impuesto se devengar\u00e1<\/strong> el \u00faltimo d\u00eda del per\u00edodo impositivo.<\/p>\n Se fijan criterios cuantitativos y temporales para determinar cu\u00e1ndo una operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n<\/strong> (fusiones, escisiones, adquisiciones o transmisiones de participaciones) modifica el umbral que activa la aplicaci\u00f3n de la norma foral. Tambi\u00e9n se regulan los efectos que estas operaciones tienen sobre la configuraci\u00f3n del grupo -incluida la identificaci\u00f3n de la entidad matriz \u00faltima-, especialmente en casos de grupos con varias matrices o negocios conjuntos y regula los reg\u00edmenes de neutralidad y de distribuci\u00f3n de dividendos<\/strong>.<\/p>\n La gesti\u00f3n <\/strong>del Impuesto complementario descansa sobre dos pilares: una obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n<\/strong> configurada para todas las entidades que formen parte de un grupo multinacional o nacional de gran magnitud, en forma de declaraci\u00f3n informativa<\/strong>, si bien dichas entidades podr\u00e1n identificar a una \u00fanica entidad constitutiva como entidad designada para presentar, en su nombre y por su cuenta, la declaraci\u00f3n informativa del grupo multinacional o nacional de gran magnitud y la autoliquidaci\u00f3n<\/strong> e ingreso recae sobre las entidades constitutivas del grupo multinacional o nacional radicadas en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n Adem\u00e1s de las disposiciones transitorias, se introducen modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades<\/strong>, cabe se\u00f1alar la inclusi\u00f3n de un nuevo supuesto de amortizaci\u00f3n acelerada vinculada a activos sostenibles, la introducci\u00f3n de un incentivo a la participaci\u00f3n en proyectos que procuren el desarrollo sostenible<\/strong>, la reducci\u00f3n del impacto ambiental, la transici\u00f3n energ\u00e9tica y la econom\u00eda circular, as\u00ed como la flexibilizaci\u00f3n de aplicaci\u00f3n de la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas y para el c\u00e1lculo del l\u00edmite de determinadas deducciones<\/strong>, siempre dentro de los l\u00edmites de la normativa vigente y ciertas modificaciones de car\u00e1cter t\u00e9cnico en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"La presente Norma Foral incorpora un r\u00e9gimen fiscal complementario nacional con el fin de garantizar que la imposici\u00f3n…\n","protected":false},"author":2,"featured_media":289586,"comment_status":"","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[80],"tags":[69526,4144,82,2339,95,8333,94,25,24,69527,69525,13674,31098,2660,264,23],"class_list":{"0":"post-289585","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-economia","8":"tag-15-grupos","9":"tag-bizkaia","10":"tag-business","11":"tag-concierto","12":"tag-economia","13":"tag-economico","14":"tag-economy","15":"tag-es","16":"tag-espana","17":"tag-gran-magnitud","18":"tag-impuesto-minimo-complementario","19":"tag-is","20":"tag-multinacionales","21":"tag-nacionales","22":"tag-pais-vasco","23":"tag-spain"},"share_on_mastodon":{"url":"https:\/\/pubeurope.com\/@es\/115723783617836000","error":""},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/289585","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=289585"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/289585\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media\/289586"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=289585"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=289585"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=289585"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}