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<\/p>\nIl trasferimento della quota non utilizzata dal defunto \u00e8 subordinato alla detenzione diretta dell\u2019immobile, condizione che per\u00f2 non deve necessariamente sussistere all\u2019apertura della successione<\/p>\n
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Con il principio di diritto n. 7 del 2 ottobre 2025<\/a>, l\u2019Agenzia delle entrate fornisce chiarimenti in merito alle regole applicabili in caso di \u201csuccessione ereditaria\u201d di un immobile oggetto di lavori agevolati. In particolare, l\u2019Amministrazione scioglie i dubbi emersi durante l\u2019attivit\u00e0 di monitoraggio degli interpelli fornendo un\u2019interpretazione univoca del comportamento da adottare quando un erede non detiene materialmente e direttamente l\u2019immobile al momento dell\u2019apertura della successione.<\/p>\n Per iniziare il documento di prassi richiama l\u2019articolo 16-bis del Tuir che disciplina l\u2019applicazione delle detrazioni fiscali per le spese relative agli interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati su parti comuni di edifici residenziali e su singole unit\u00e0 immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale e relative pertinenze. La detrazione \u00e8 attualmente del 36% e sale al 50% nel caso in cui il beneficiario sia titolare del diritto di propriet\u00e0 o di un diritto reale di godimento per gli interventi effettuati sulla casa adibita ad abitazione principale.<\/p>\n In via generale, quando cambia la titolarit\u00e0 dell\u2019immobile, le quote di detrazione non fruite dal titolare originario dell\u2019agevolazione vengono trasferite al nuovo proprietario, che potr\u00e0 beneficiarne per i successivi periodi d\u2019imposta salvo diversi accordi tra le parti interessate. Se il trasferimento avviene per\u00f2 per decesso del contribuente con diritto di detrazione, lo sconto Irpef passa, per intero, esclusivamente all\u2019erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene.<\/p>\n Al riguardo, il principio di diritto ricorda che, come pi\u00f9 volte chiarito, per usufruire dell\u2019agevolazione la detenzione materiale e diretta dell\u2019immobile acquisito deve sussistere per l\u2019intera durata del periodo d\u2019imposta di riferimento. Ci\u00f2 significa che l\u2019erede non pu\u00f2 utilizzare le rate residue per le annualit\u00e0 in cui, ad esempio, l\u2019immobile \u00e8 locato o concesso in comodato anche se soltanto per una parte dell\u2019anno (circolare n. 17\/2023<\/a>).<\/p>\n Tuttavia, precisa l\u2019Agenzia, la norma non prevede che per usufruire della detrazione \u201cereditata\u201d la detenzione dell\u2019abitazione debba sussistere necessariamente nell\u2019anno stesso di apertura della successione. Ci\u00f2 che conta \u00e8 che la condizione di detenzione materiale e diretta del bene esista per tutto il periodo d\u2019imposta in cui l\u2019erede beneficer\u00e0 delle quote residue. Tant\u2019\u00e8 che, come ha precisato la circolare n. 17\/2023 richiamata, il nuovo proprietario \u201cal termine del contratto di locazione o di comodato, potr\u00e0 beneficiare delle eventuali rate residue di competenza\u201d.<\/p>\n Di conseguenza l\u2019Agenzia ritiene che:<\/p>\n L\u2019Amministrazione precisa ancora che, comunque, \u00e8 necessario che l\u2019erede detenga l\u2019immobile per l\u2019intero periodo d\u2019imposta in cui applica la detrazione e cio\u00e8 dal 1\u00b0 gennaio al 31 dicembre del periodo di riferimento. In pratica, se l\u2019acquisizione \u00e8 avvenuta in corso d\u2019anno, per quel periodo d\u2019imposta la detrazione salta.<\/p>\n Inoltre, se il numero di eredi che detengono materialmente e direttamente l\u2019immobile varia da un anno all\u2019altro, anche il diritto alla detrazione deve essere ripartito proporzionalmente tra loro per ciascun periodo in base alla detenzione effettiva.<\/p>\n Le stesse regole, precisa infine l\u2019Amministrazione finanziaria, sono valide anche per le quote non usufruite dal defunto di altre detrazioni fiscali e in particolare per:<\/p>\n\n
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