{"id":361462,"date":"2026-02-20T00:52:16","date_gmt":"2026-02-20T00:52:16","guid":{"rendered":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/361462\/"},"modified":"2026-02-20T00:52:16","modified_gmt":"2026-02-20T00:52:16","slug":"derivazione-rafforzata-le-novita-normative-del-2025-ec-news","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/361462\/","title":{"rendered":"Derivazione rafforzata: le novit\u00e0 normative del 2025\u00a0 – EC News"},"content":{"rendered":"

La tematica della applicazione del criterio di\u00a0\u201cderivazione rafforzata\u201d<\/strong>\u00a0alle societ\u00e0 di capitali\u00a0\u00e8 stata oggetto di\u00a02 interventi legislativi nel corso del 2025<\/strong>,\u00a0il primo datato 27 giugno\u00a02025,\u00a0che analizza i\u00a0risvolti fiscali derivanti dall\u2019avvento del Documento OIC 34<\/strong>\u00a0(ricavi) e il secondo,\u00a0art. 3,\u00a0D.Lgs.\u00a0n.\u00a0192\/2025<\/strong><\/a>,\u00a0che amplia la platea delle societ\u00e0 che potranno utilizzare la\u00a0derivazione rafforzata per determinare l\u2019imponibile<\/strong>.\u00a0Va da subito messo in rilievo che una conseguenza indiretta dell\u2019azzeramento della\u00a0possibilit\u00e0 di rateizzare le plusvalenze realizzate dal 2026<\/strong>\u00a0(nuovo\u00a0art. 86,\u00a0comma 4,\u00a0TUIR<\/strong><\/a>,\u00a0riformato dalla Legge n.\u00a0199\/2025) \u00e8 proprio insita nel criterio di\u00a0derivazione rafforzata<\/strong>, applicando il quale sar\u00e0 possibile ottenere,\u00a0in certi casi, quella rateazione che il\u00a0\u201cnuovo\u201d\u00a0TUIR\u00a0ha di fatto abrogato<\/strong>.\u00a0<\/p>\n

Derivazione rafforzata: l\u2019ambito soggettivo\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\n

Partiamo proprio dall\u2019intervento del\u00a0D.Lgs.\u00a0n.\u00a0192\/2025 che con l\u2019art. 3<\/strong><\/a>\u00a0modifica l\u2019ambito soggettivo delle societ\u00e0 ammesse ad applicare il criterio di\u00a0derivazione rafforzata<\/strong>, includendo anche le\u00a0micro imprese\u00a0(legittimate\u00a0ad\u00a0adottare le semplificazioni di cui all\u2019art. 2435-<\/strong>ter<\/strong>,\u00a0c.c.<\/strong><\/a>,\u00a0quindi in pratica a\u00a0redigere il bilancio d\u2019esercizio senza Nota\u00a0integrativa<\/strong>),\u00a0a condizione che queste ultime scelgano di redigere il\u00a0bilancio in forma abbreviata<\/strong>\u00a0ex\u00a0art. 2435-<\/strong>bis<\/strong>,\u00a0c.c.<\/strong><\/a>. Con tale intervento si abbandona l\u2019irragionevole\u00a0dato normativo precedente<\/strong>\u00a0(art. 83,\u00a0comma 1,\u00a0TUIR<\/strong><\/a>)\u00a0che ammetteva alla\u00a0derivazione rafforzata le micro imprese<\/strong>\u00a0solo se costoro avessero redatto il bilancio in forma ordinaria,\u00a0norma irragionevole poich\u00e9 si imponeva a\u00a0soggetti di minori dimensioni<\/strong>\u00a0(micro\u00a0imprese) di accollarsi gli adempimenti complessi della\u00a0redazione del bilancio in forma ordinaria<\/strong>, quando invece soggetti di maggiori dimensioni\u00a0(societ\u00e0 ammesse a redigere il bilancio in forma abbreviata) potevano ottenere il\u00a0medesimo risultato con adempimenti minori<\/strong>.\u00a0Con la nuova previsione di cui all\u2019art. 3,\u00a0D.Lgs.\u00a0n.\u00a0192\/2025<\/strong><\/a>,\u00a0si statuisce espressamente che il diritto di applicare la derivazione rafforzata \u00e8 concesso anche alle microimprese che scelgano di\u00a0redigere il bilancio in forma abbreviata<\/strong>.\u00a0Va segnalato che tale novit\u00e0 si applica dal\u00a0periodo d\u2019imposta 2025<\/strong>,\u00a0per effetto dell\u2019art.\u00a07, comma 1,\u00a0D.Lgs.\u00a0n.\u00a0192\/2025<\/strong><\/a>.\u00a0Nel recepire con favore tale novit\u00e0 legislativa,\u00a0va fatta un\u2019osservazione che,\u00a0per certi versi,\u00a0valeva anche in\u00a0relazione alla precedente stesura<\/strong>\u00a0dell\u2019art. 83,\u00a0TUIR<\/strong><\/a>: la norma concede il\u00a0diritto\u00a0all\u2019applicazione\u00a0della derivazione rafforzata<\/strong>\u00a0a chi scelga di redigere il bilancio d\u2019esercizio\u00a0in forma abbreviata<\/strong>, ma non statuisce nulla su un eventuale\u00a0vincolo temporale connesso a tale scelta<\/strong>, il che,\u00a0implicitamente, legittima il fatto che una micro impresa potrebbe per un esercizio X avvalersi di tale possibilit\u00e0, salvo poi, nell\u2019esercizio X + 1,\u00a0tornare a redigere il bilancio con le semplificazioni di cui all\u2019art. 2435-<\/strong>ter<\/strong>,\u00a0c.c.<\/strong><\/a>. Ma i\u00a0riverberi dell\u2019applicazione della derivazione rafforzata<\/strong>\u00a0vanno al di l\u00e0 del singolo esercizio, quindi,\u00a0quale scenario si proporr\u00e0 negli esercizi in cui non sia confermata la scelta di\u00a0redigere il bilancio in forma abbreviata<\/strong>?\u00a0Facciamo un esempio concreto:\u00a0ipotizziamo che una\u00a0micro impresa immobiliare<\/strong>\u00a0(situazione alquanto frequente,\u00a0poich\u00e9 \u00e8 prassi comune che,\u00a0a fronte di un attivo patrimoniale che esorbita dai limiti dell\u2019art. 2435-<\/strong>ter<\/strong>,\u00a0c.c.<\/strong><\/a>,\u00a0per effetto della detenzione dell\u2019immobile, si abbia un valore di ricavi\u00a0ben inferiore a 440.000\/anno<\/strong>,\u00a0cos\u00ec come probabilmente inferiore \u00e8 il numero medio dei dipendenti,\u00a0inferiore a 5 unit\u00e0)\u00a0ponga in essere una operazione di\u00a0lease\u00a0back immobiliare<\/strong>, cedendo nel 2026\u00a0un immobile che genera una\u00a0forte plusvalenza<\/strong>,\u00a0non pi\u00f9 rateizzabile,\u00a0giusto<\/strong>\u00a0il disposto del novellato\u00a0art. 86, comma 4,\u00a0TUIR<\/strong><\/a>. Se,\u00a0per\u00f2,\u00a0quella microimpresa redige il bilancio dell\u2019esercizio 2026 in forma abbreviata,\u00a0potr\u00e0 applicare la derivazione rafforzata e,\u00a0quindi,\u00a0legittimamente spalmare la plusvalenza verosimilmente in 12 anni<\/strong>,\u00a0tanti quelli che sono la durata contrattuale del leasing collegato alla vendita\u00a0(cfr.\u00a0risoluzione n. 77\/E\/2017<\/strong><\/a>).\u00a0Ma se nell\u2019esercizio successivo 2027 venisse redatto il bilancio in forma\u00a0ipersemplificata\u00a0(ex\u00a0art. 2435-<\/strong>ter<\/strong>,\u00a0c.c.<\/strong><\/a>) che fine far\u00e0 la\u00a0rateizzazione della plusvalenza<\/strong>?\u00a0Sar\u00e0 sufficiente affermare che la\u00a0derivazione rafforzata<\/strong>\u00a0doveva essere applicata solo nell\u2019esercizio in cui si genera il\u00a0presupposto impositivo della plusvalenza<\/strong>?\u00a0o non \u00e8 forse vero che tale scenario presenta qualche aspetto non proprio rassicurante?\u00a0Ebbene,\u00a0questa situazione incerta \u00e8 diretta conseguenza della altrettanto\u00a0incerta formulazione del dettato normativo<\/strong>\u00a0dell\u2019art. 83,\u00a0comma 1,\u00a0TUIR<\/strong><\/a>,\u00a0situazione incerta che dovrebbe essere affrontata in modo razionale dal\u00a0Legislatore.\u00a0<\/p>\n

Derivazione rafforzata e novit\u00e0 OIC\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\n

Con il D.M. 27\u00a0giugno 2025 sono state emanate\u00a0le disposizioni di coordinamento tra il documento OIC 34 in materia di ricavi e gli emendamenti dell\u2019OIC 16<\/strong>,\u00a0da una parte, e il criterio di derivazione rafforzata dall\u2019altra.\u00a0Due tematiche\u00a0che\u00a0sembrano, a parere di chi scrive,\u00a0particolarmente rilevanti<\/strong>:\u00a0da una parte,\u00a0la contabilizzazione delle penali legali e contrattuali;\u00a0dall\u2019altra,\u00a0la\u00a0gestione dei costi di smantellamento e ripristino<\/strong>, argomento che ha una ripercussione anche sul\u00a0tema\u00a0dell\u2019iperammortamento<\/strong>. Sul primo punto va osservato che secondo il\u00a0documento\u00a0OIC 34<\/strong>, par. 15,\u00a0le penalit\u00e0\u00a0(legali o contrattuali) vanno imputate a diretta\u00a0riduzione dei ricavi<\/strong>\u00a0tenendo conto della esperienza storica e di metodologie statistiche. Ma tale approccio, evidentemente configura una\u00a0operazione meramente valutativa<\/strong>\u00a0che pur determinando una corretta classificazione contabile in diretta riduzione dei ricavi, non pu\u00f2 essere riconosciuta fiscalmente nemmeno appellandosi alla derivazione rafforzata. In questo senso si pronuncia l\u2019art. 3,\u00a0comma 1,\u00a0D.M. 27\u00a0giugno 2025<\/strong><\/a>, statuendo il riconoscimento fiscale della riduzione del ricavo\u00a0(quindi il componente negativo) solo allorquando si manifesta con certezza la debenza della penale, a prescindere dal fatto che\u00a0l\u2019imputazione a\u00a0Conto\u00a0economico sia avvenuta in precedenza<\/strong>, imputazione comunque necessaria,\u00a0come\u00a0afferma il successivo comma 2.\u00a0\u00a0In secondo luogo,\u00a0in materia di\u00a0costi di smantellamento e ripristino<\/strong>,\u00a0il documento OIC 16,\u00a0par. 40A,\u00a0statuisce che i costi in questione sono iscrivibili quali immobilizzazioni e seguono il processo di ammortamento del bene.\u00a0Sul punto,\u00a0l\u2019art. 6,\u00a0D.M. 27\u00a0giugno\u00a02025<\/strong><\/a>,\u00a0stabilisce che tali oneri\u00a0sono compresi nel\u00a0costo fiscale del bene<\/strong>\u00a0e quindi determinano un incremento di costo ammortizzabile.\u00a0La Relazione\u00a0illustrativa\u00a0al citato\u00a0D.M. afferma esplicitamente<\/strong>\u00a0che:\u00a0\u00abGli ammortamenti saranno calcolati sulla base del costo complessivo del bene comprensivo dei costi di smantellamento e ripristino capitalizzati\u00bb,\u00a0il che lascia intendere che il processo di ammortamento verr\u00e0 eseguito,\u00a0appunto, su\u00a0un valore incrementato del costo dei cespiti<\/strong>. Ora sorge la domanda:\u00a0ma tale incremento rileva anche ai fini dell\u2019iperammortamento\u00a0alla stregua di oneri accessori,\u00a0questi ultimi certamente rilevati come ha ricordato la\u00a0risoluzione n. 152\/E\/2017<\/strong><\/a>?\u00a0La risposta negativa \u00e8 la tesi pi\u00f9 verosimile,\u00a0posto il divieto\u00a0(peraltro non motivato in modo convincente)\u00a0della\u00a0circolare n. 4\/E\/2017<\/strong><\/a>\u00a0a considerare i\u00a0criteri di derivazione rafforzata nell\u2019iperammortamento<\/strong>.\u00a0<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"La tematica della applicazione del criterio di\u00a0\u201cderivazione rafforzata\u201d\u00a0alle societ\u00e0 di capitali\u00a0\u00e8 stata oggetto di\u00a02 interventi legislativi nel corso…\n","protected":false},"author":3,"featured_media":361463,"comment_status":"","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[172],"tags":[178,209124,177,209125,1537,90,89,7462],"class_list":{"0":"post-361462","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-affari","8":"tag-affari","9":"tag-bilancio-2025","10":"tag-business","11":"tag-derivazione-rafforzata","12":"tag-it","13":"tag-italia","14":"tag-italy","15":"tag-novita"},"share_on_mastodon":{"url":"https:\/\/pubeurope.com\/@it\/116100225127852186","error":""},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/361462","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=361462"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/361462\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/media\/361463"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=361462"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=361462"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=361462"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}