{"id":40501,"date":"2025-08-11T04:12:15","date_gmt":"2025-08-11T04:12:15","guid":{"rendered":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/40501\/"},"modified":"2025-08-11T04:12:15","modified_gmt":"2025-08-11T04:12:15","slug":"opere-darte-si-devono-pagare-lirpef-e-liva-se-si-vende-un-quadro-professionisti-collezionisti-speculatori-cosa-dice-la-legge-delega","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.europesays.com\/it\/40501\/","title":{"rendered":"Opere d\u2019arte, si devono pagare l\u2019Irpef e l\u2019Iva se si vende un quadro? Professionisti, collezionisti, speculatori: cosa dice la legge delega"},"content":{"rendered":"

di
\n Andrea Di Bartolomeo*<\/p>\n

Imponibili ai fini Irpef le operazioni fatte da professionisti del settore o dagli speculatori occasionali, salvi i collezionisti. Ma la legge delega di riforma tributaria deve definire meglio il quadro normativo<\/p>\n

La legge delega di riforma fiscale (111\/2023) ha previsto, tra l\u2019altro, una rivisitazione dell\u2019Irpef. Un ridisegno che interesser\u00e0 anche chi compra e vende opere d\u2019arte<\/b>. I dubbi sono molti. Si deve pagare l\u2019Irpef se si vende un quadro della propria collezione comprato all\u2019asta o in una galleria e c\u2019\u00e8 un guadagno? E c\u2019\u00e8 anche l\u2019obbligo di pagare l\u2019Iva? E si \u00e8 soggetti alla tassazione anche se le compravendite sono sporadiche? Vediamo di rispondere a questi interrogativi.\u00a0I guadagni ottenuti con la cessione di opere d\u2019arte potrebbero rientrare, a certe condizioni, nella categoria dei \u00abredditi diversi\u00bb (articoli 67 e seguenti del Dpr 917\/1986, meglio conosciuto come Testo unico dell\u2019imposta sui redditi o Tuir). La legge delega ha indicato i criteri per regolamentare il trattamento delle plusvalenze conseguite, al di fuori dell\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 di impresa, dai collezionisti di oggetti d\u2019arte, di antiquariato e da collezione e, pi\u00f9 in generale, di opere dell\u2019ingegno di carattere creativo appartenenti alle arti figurative<\/b>. Nella precedente legislazione era contenuta una specifica norma che imponeva di tassare i guadagni realizzati con operazioni poste in essere con intento speculativo: venivano considerate come speculativi i guadagni qualora il periodo di tempo intercorrente tra l\u2019acquisto e la cessione fosse non superiore ai due anni (articolo 76 del Dpr 597\/1973).\u00a0Questa regola non \u00e8 pi\u00f9 in vigore da tempo, lasciando cos\u00ec spazio in questi anni alle interpretazioni dell\u2019Agenzia delle Entrate e alla giurisprudenza<\/p>\n

Che cosa dicono le nuove linee guida<\/p>\n

Di qui l\u2019esigenza del legislatore di dettare nuove linee guida. La legge delega ha stabilito che dovranno escludersi da tassazione i casi in cui \u00e8 assente un intento speculativo e che va previsto l\u2019esonero dei contribuenti da ogni forma dichiarativa di carattere patrimoniale. Tra i casi di assenza dall\u2019intento speculativo, e dunque dell\u2019obbligo di pagamento dell\u2019Irpef, la legge delega ha menzionato espressamente solo le ipotesi in cui le opere siano state acquisite a titolo gratuito, per successione o donazione<\/b> perch\u00e9 la cessione sarebbe da considerarsi una mera dismissione patrimoniale (non tassabile). Sar\u00e0 compito del legislatore delegato quello di individuare le ulteriori casistiche per le quali \u00e8 configurabile l\u2019assenza dell\u2019intento speculativo. La relazione alla legge delega ha individuato solo due altre classi di operazioni non tassabili: 1) la permuta con la quale il collezionista riceve un\u2019altra opera in cambio della propria. L\u2019assenza di una monetizzazione evidenzia una finalit\u00e0 meramente artistica\/culturale della cessione e non gi\u00e0 una finalit\u00e0 lucrativa; 2) il reinvestimento, entro un congruo lasso temporale, del corrispettivo realizzato dalla vendita in altri beni rientranti nella disciplina in esame. Nessuna altra indicazione dalla relazione con riferimento, ad esempio, all\u2019esclusione da tassazione della plusvalenza al decorrere di un certo lasso temporale tra acquisto e vendita, come previsto in passato, prima dell\u2019entrata in vigore del Testo unico delle imposte sui redditi.
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E l\u2019Iva?<\/p>\n

Per quanto riguarda l\u2019Iva, la legge delega (articolo 7, comma 1, lettera e), per rendere pi\u00f9 competitivo il mercato dell\u2019arte italiano e sostenere gli operatori di tutta la filiera, costretti a fronteggiare la concorrenza internazionale, ha previsto, quale criterio direttivo cui uniformarsi in recepimento della direttiva Ue n. 2022\/542, la riduzione dell\u2019aliquota Iva relativa all\u2019importazione di opere d\u2019arte (che era ordinariamente fissata al 10%) e relativa alle cessioni di oggetti d\u2019arte, di antiquariato o da collezione<\/b>, (ordinariamente stabilita al 10%, se posta in essere dall\u2019autore e dai suoi eredi\/legatari, e al 22% negli altri casi come gallerie, mercanti d\u2019arte). In recepimento della legge delega \u00e8 stata introdotta dal primo luglio scorso (articolo 9 del decreto legge 95\/2025) l\u2019aliquota Iva del 5% per la generalit\u00e0 delle cessioni di oggetti d\u2019arte, di antiquariato e da collezione (rispettivamente individuati, dal punto di vista merceologico, nella Tabella allegata al decreto), ossia per le cessioni da chiunque effettuate (sempre che si tratti di soggetti passivi Iva). L\u2019aliquota del 5% si applica anche alle importazioni di oggetti d\u2019arte, di antiquariato e da collezione e agli acquisti intracomunitari mentre non si applica se viene adottato il regime speciale per i rivenditori di beni usati, di oggetti d\u2019arte e da collezione come previsto dal decreto legge 41\/95 (il \u00abRegime del margine\u00bb, che prevede una modalit\u00e0 semplificata di calcolo dell\u2019Iva, mediante scorporo dal margine della vendita).<\/p>\n

\"Vendita<\/p>\n

Tre identikit in cerca della giusta tassazione<\/p>\n

Fino a quando la legge delega non trover\u00e0 attuazione con l\u2019apposito decreto legislativo \u2014 che dovr\u00e0 prevedere anche l\u2019introduzione di una specifica disciplina transitoria per regolamentare le operazioni intervenute nei periodi di imposta ancora accertabili \u2014 la definizione dei risvolti fiscali derivanti dalla cessione delle opere d\u2019arte tender\u00e0 a basarsi sostanzialmente sui principi elaborati dalla giurisprudenza di legittimit\u00e0<\/b>. La Suprema Corte \u00e8 intervenuta recentemente a pi\u00f9 riprese per sopperire al vuoto normativo (Cassazione n. 6874\/2023, n. 1603\/2024, n. 1610\/2024), delineando quali siano le figure che ruotano intorno al mondo delle compravendite di opere d\u2019arte, definendone i profili e stabilendone i relativi obblighi tributari. Secondo la Corte va definito come: a) \u00abmercante d\u2019arte\u00bb chi professionalmente e abitualmente ne esercita il commercio, anche in maniera non organizzata, con il fine di trarre un profitto dall\u2019incremento del valore delle opere; b) \u00abspeculatore occasionale\u00bb, chi acquista occasionalmente opere d\u2019arte per rivenderle per ricavare un utile; c) \u00abcollezionista\u00bb, chi acquista le opere per scopi culturali, con la finalit\u00e0 di incrementare la propria collezione e possedere l\u2019opera, senza l\u2019intento di rivenderla generando una plusvalenza, essendo il suo interesse rivolto non tanto al suo valore economico quanto a quello estetico-culturale. In pratica per il piacere che il possedere le opere genera.<\/p>\n

Le specifiche<\/p>\n

Il discrimine su cui fondare la diversa qualificazione \u00e8 stato individuato dalla giurisprudenza di legittimit\u00e0 nel requisito dell\u2019abitualit\u00e0, cio\u00e8 nell\u2019esistenza di una attivit\u00e0 commerciale in ragione di elementi significativi idonei a dimostrare la sistematicit\u00e0 e professionalit\u00e0 dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa (la frequenza e il numero delle transazioni effettuate, gli importi elevati, il quantitativo di soggetti con cui sono stati intrattenuti i rapporti, la variet\u00e0 della tipologia di beni alienati). Non assume rilievo, ai fini impositivi, il fatto che il profitto conseguito sia stato capitalizzato in beni e non in denaro, in quanto comunque ne deriva un arricchimento del patrimonio personale del soggetto. La Suprema Corte ha evidenziato come la nozione civilistica e quella tributaria di \u00abimprenditore commerciale\u00bb divergano per un aspetto essenziale, ossia quello della necessit\u00e0 dell\u2019organizzazione<\/b>, requisito indispensabile per il diritto civile ma non per quello tributario per il quale \u00e8 sufficiente la professione abituale dell\u2019attivit\u00e0 economica, anche senza l\u2019esclusivit\u00e0. Pertanto la Corte sottolinea che il sistema fiscale prevede conseguenze differenti: a) per il \u00abmercante d\u2019arte\u00bb si \u00e8 in presenza di reddito d\u2019impresa (articolo 55 Tuir) e assoggettamento a Iva; b) per lo \u00abspeculatore occasionale\u00bb la cessione pu\u00f2 generare un provento rientrante nella categoria dei \u00abredditi diversi\u00bb (articolo 67) quale attivit\u00e0 commerciale occasionale e senza applicazione dell\u2019Iva per mancanza del requisito dell\u2019abitualit\u00e0 (rilevante invece per la configurazione di reddito d\u2019impresa); c) il \u00abcollezionista\u00bb privato non \u00e8 soggetto ad alcuna imposizione fiscale a fronte delle plusvalenze realizzate.<\/p>\n

*Andrea Di Bartolomeo \u00e8 socio di Biscozzi Nobili Partners<\/p>\n

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