Ju\u017c od bie\u017c\u0105cego 2025 roku przedsi\u0119biorcy zyskali nowe narz\u0119dzie optymalizacji podatkowej. Ustawodawca wprowadzi\u0142 do systemu podatkowego mo\u017cliwo\u015b\u0107 pomniejszenia podstawy opodatkowania w zwi\u0105zku z zatrudnianiem szczeg\u00f3lnej grupy pracownik\u00f3w. Poni\u017cej kompleksowe om\u00f3wienie tej preferencji wraz ze szczeg\u00f3\u0142owymi zasadami jej rozliczania. Ulga b\u0119dzie dost\u0119pna tak\u017ce w 2026 roku.<\/p>\n
rozwi\u0144 ><\/p>\n
Kto mo\u017ce skorzysta\u0107 z odliczenia i na jakich zasadach?<\/p>\n
Zgodnie z art. 26he ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych, z preferencji mog\u0105 skorzysta\u0107 podatnicy osi\u0105gaj\u0105cy przychody z pozarolniczej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Odliczenie nast\u0119puje od podstawy obliczenia podatku okre\u015blonej na podstawie art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2. Preferencja dotyczy zatrudniania pracownik\u00f3w, kt\u00f3rzy zatrudniaj\u0105 \u017co\u0142nierzy Wojsk Obrony Terytorialnej lub \u017co\u0142nierzy aktywnej rezerwy.<\/p>\n
Wysoko\u015b\u0107 odliczenia uzale\u017cniona jest od sta\u017cu s\u0142u\u017cby \u017co\u0142nierza:<\/p>\n
okres nieprzerwanej s\u0142u\u017cby:<\/p>\n
kwota odliczenia:<\/p>\n<\/tr>\n
co najmniej 1 rok<\/p>\n
12000 z\u0142<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n
co najmniej 2 lata<\/p>\n
15000 z\u0142<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n
co najmniej 3 lata<\/p>\n
18000 z\u0142<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n
co najmniej 4 lata<\/p>\n
21000 z\u0142<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n
co najmniej 5 lat<\/p>\n
24000 z\u0142<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Powy\u017csze kwoty dotycz\u0105 obydwu grup, to jest zar\u00f3wno \u017co\u0142nierzy pe\u0142ni\u0105cych terytorialn\u0105 s\u0142u\u017cb\u0119 wojskow\u0105, jak i \u017co\u0142nierzy s\u0142u\u017c\u0105cych w aktywnej rezerwie.<\/p>\n
Istotna informacja: sta\u017c s\u0142u\u017cby weryfikowany jest wed\u0142ug stanu na 31 grudnia danego roku podatkowego. W sytuacji, gdy stosunek pracy usta\u0142 wcze\u015bniej \u2013 decyduj\u0105cy jest ostatni dzie\u0144 zatrudnienia \u017co\u0142nierza w danym roku, w kt\u00f3rym zako\u0144czy\u0142 si\u0119 stosunek pracy.<\/p>\n
Kluczowe ograniczenia \u2013 kogo ulga nie obejmuje?<\/p>\n
Warto podkre\u015bli\u0107 zasadniczy warunek: preferencja dotyczy wy\u0142\u0105cznie zatrudnienia na podstawie stosunku pracy. Osoby wsp\u00f3\u0142pracuj\u0105ce z przedsi\u0119biorc\u0105 na podstawie um\u00f3w cywilnoprawnych (np. umowy zlecenia czy umowy o dzie\u0142o) nie uprawniaj\u0105 do skorzystania z tego odliczenia.<\/p>\n
Kolejne istotne ograniczenie dotyczy formy opodatkowania dzia\u0142alno\u015bci. Z ulgi mog\u0105 korzysta\u0107 przedsi\u0119biorcy rozliczaj\u0105cy si\u0119:<\/p>\n
Dalszy ci\u0105g materia\u0142u pod wideo<\/p>\n
Przedsi\u0119biorcy opodatkowani rycza\u0142tem od przychod\u00f3w ewidencjonowanych zostali wykluczeni z mo\u017cliwo\u015bci stosowania tej preferencji \u2013 brak jest bowiem stosownego odes\u0142ania do art. 26he ustawy PIT w przepisach reguluj\u0105cych t\u0119 form\u0119 opodatkowania.<\/p>\n
Podwy\u017cszone kwoty odliczenia \u2013 dodatkowe korzy\u015bci dla mniejszych firm<\/p>\n
Przepisy przewiduj\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 zwi\u0119kszenia podstawowych kwot odliczenia przy zastosowaniu okre\u015blonych mno\u017cnik\u00f3w. Na podstawie art. 26he ust. 3 ustawy PIT, mikroprzedsi\u0119biorcy oraz mali przedsi\u0119biorcy (w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 roku \u2013 Prawo przedsi\u0119biorc\u00f3w) uprawnieni s\u0105 do podwy\u017cszenia kwoty odliczenia o wsp\u00f3\u0142czynnik 1,5x.<\/p>\n
Dla przypomnienia:<\/p>\n
Definicja mikroprzedsi\u0119biorcy \u2013 podmiot, kt\u00f3ry w przynajmniej jednym z dw\u00f3ch ostatnich lat obrotowych \u0142\u0105cznie:<\/p>\n
Definicja ma\u0142ego przedsi\u0119biorcy \u2013 podmiot nieb\u0119d\u0105cy mikroprzedsi\u0119biorc\u0105, kt\u00f3ry w przynajmniej jednym z dw\u00f3ch ostatnich lat obrotowych \u0142\u0105cznie:<\/p>\n
Pan S\u0142awomir prowadzi jednoosobow\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 opodatkowan\u0105 wed\u0142ug stawki liniowej 19%. Poza tym, ze wzgl\u0119du na kryterium os\u00f3b zatrudnianych oraz przychodowe, spe\u0142nia kryteria mikroprzedsi\u0119biorcy. W ramach stosunku pracy zatrudnia pracownika, kt\u00f3ry od pi\u0119ciu lat nieprzerwanie pe\u0142ni s\u0142u\u017cb\u0119 w Wojskach Obrony Terytorialnej (pi\u0119\u0107 pe\u0142nych lat liczonych na koniec grudnia).<\/p>\n
W takim przypadku, kalkulacja ulgi przedstawia si\u0119 nast\u0119puj\u0105co:<\/p>\n
Ustawa o PIT przewiduje tak\u017ce wsp\u00f3\u0142czynnik 1,2x dla wi\u0119kszych pracodawc\u00f3w. Art. 26he ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych wprowadza tak\u0105 preferencj\u0119 dla przedsi\u0119biorc\u00f3w, kt\u00f3rzy:<\/p>\n
Tacy podatnicy mog\u0105 zastosowa\u0107 wsp\u00f3\u0142czynnik 1,2x do podstawowych kwot odliczenia.<\/p>\n
Pan Waldemar prowadzi od lat rodzinne przedsi\u0119biorstwo, nadal w formie jednoosobowej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, kt\u00f3re jednak przez lata si\u0119 rozros\u0142o. Obecnie zatrudnia 150 os\u00f3b, z czego 130 w ramach stosunku pracy w przeliczeniu na pe\u0142ne etaty. Ze wzgl\u0119du na kryterium zatrudnienia oraz dochodowe, jest uznawany za \u015bredniego przedsi\u0119biorc\u0119. Zatrudnia w ramach stosunku pracy 3 osoby, z kt\u00f3rych 2 pe\u0142ni\u0105 s\u0142u\u017cb\u0119 od co najmniej 2-\u00f3ch lat w WOT, a 1 jest w aktywnej rezerwie od 4 lat. To oznacza, \u017ce przys\u0142uguj\u0105ce odliczenie w jednym roku podatkowym wynosi:<\/p>\n
Proporcjonalne odliczenie przy niepe\u0142nym roku zatrudnienia<\/p>\n
Preferencja przys\u0142uguje odr\u0119bnie na ka\u017cdego zatrudnionego \u017co\u0142nierza terytorialnej s\u0142u\u017cby wojskowej lub aktywnej rezerwy. W przypadku, gdy \u017co\u0142nierz pozostawa\u0142 w stosunku pracy tylko przez cz\u0119\u015b\u0107 roku podatkowego, odliczenie kalkulowane jest proporcjonalnie: 1\/12 rocznej kwoty za ka\u017cdy pe\u0142ny miesi\u0105c kalendarzowy zatrudnienia.<\/p>\n
Techniczne aspekty rozliczenia w deklaracji rocznej<\/p>\n
Stosownie do art. 26he ust. 5 ustawy PIT, kwota odliczenia limitowana jest wysoko\u015bci\u0105 dochodu z pozarolniczej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej osi\u0105gni\u0119tego w danym roku podatkowym.<\/p>\n
Co jednak w sytuacji, gdy podatnik wykaza\u0142 strat\u0119 ze \u017ar\u00f3d\u0142a, lub doch\u00f3d jest ni\u017cszy ni\u017c przys\u0142uguj\u0105ca kwota odliczenia?<\/p>\n
W takich przypadkach ustawodawca przewidzia\u0142 mo\u017cliwo\u015b\u0107 przeniesienia niewykorzystanej cz\u0119\u015bci odliczenia na kolejne 5 lat podatkowych. W ka\u017cdym z tych lat kwota odliczenia r\u00f3wnie\u017c nie mo\u017ce przekroczy\u0107 wysoko\u015bci osi\u0105gni\u0119tego dochodu z dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n
Jakie dane nale\u017cy poda\u0107 w zeznaniu? Rozliczenia dokonuje si\u0119 w formularzu PIT-36 lub PIT-36L, wskazuj\u0105c:<\/p>\n
Organ podatkowy mo\u017ce za\u017c\u0105da\u0107 przedstawienia za\u015bwiadcze\u0144, o\u015bwiadcze\u0144 lub innych dokument\u00f3w potwierdzaj\u0105cych prawo do odliczenia.<\/p>\n
Ulga dost\u0119pna r\u00f3wnie\u017c dla podatnik\u00f3w CIT<\/p>\n
Analogiczna preferencja zosta\u0142a wprowadzona dla podmiot\u00f3w opodatkowanych podatkiem dochodowym od os\u00f3b prawnych. Art. 18eg ust. 1 ustawy CIT umo\u017cliwia odliczenie od podstawy opodatkowania (z wy\u0142\u0105czeniem przychod\u00f3w z zysk\u00f3w kapita\u0142owych) kwot obliczonych na identycznych zasadach jak w przypadku podatku PIT (stosuje si\u0119 r\u00f3wnie\u017c mno\u017cniki).<\/p>\n
Kiedy pierwsze rozliczenie ulgi? Nie zapomnij o tym w 2026!<\/p>\n
Regulacje art. 26he ustawy PIT oraz art. 18eg ustawy CIT<\/a> obowi\u0105zuj\u0105 w odniesieniu do dochod\u00f3w (przychod\u00f3w) uzyskanych od 1 stycznia 2025 roku. Poniewa\u017c przepisy nie przewiduj\u0105 mo\u017cliwo\u015bci uwzgl\u0119dnienia ulgi na etapie kalkulacji miesi\u0119cznych lub kwartalnych zaliczek na podatek<\/a>, pierwsza faktyczna mo\u017cliwo\u015b\u0107 odliczenia<\/a> przypadnie przy sk\u0142adaniu zezna\u0144 rocznych za 2025 rok:<\/p>\n