W\u0142a\u015bciciele klimatyzacji z funkcj\u0105 grzania (w tym klimatyzator\u00f3w z wbudowan\u0105 pomp\u0105 ciep\u0142a), kt\u00f3rzy w przesz\u0142o\u015bci skorzystali z ulgi termomodernizacyjnej (odliczaj\u0105c w ramach niej wydatki poniesione na ich zakup i monta\u017c), mog\u0105 obecnie zosta\u0107 niemile zaskoczeni wydan\u0105 z urz\u0119du, w ich sprawie, decyzj\u0105 Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (Szefa KAS), kt\u00f3ra mo\u017ce skutkowa\u0107 obowi\u0105zkiem zwrotu przez nich r\u00f3wnowarto\u015bci ulgi, czyli \u2013 dop\u0142aty podatku. W najgorszym wypadku, podatnik mo\u017ce zosta\u0107 zobowi\u0105zany do zwrotu do urz\u0119du skarbowego kwoty stanowi\u0105cej r\u00f3wnowarto\u015b\u0107 nawet 16 960 z\u0142.<\/p>\n
Ulga termomodernizacyjna \u2013 na czym polega i kto mo\u017ce z niej skorzysta\u0107?<\/p>\n
Ulga termomodernizacyjna, o kt\u00f3rej mowa w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych, przys\u0142uguje w\u0142a\u015bcicielom lub wsp\u00f3\u0142w\u0142a\u015bcicielom domu jednorodzinnego (tak\u017ce w zabudowie szeregowej lub bli\u017aniaczej), kt\u00f3rzy ponie\u015bli wydatki na termomodernizacj\u0119 domu.<\/p>\n
Termomodernizacja polega przy tym na:<\/p>\n
Wydatki na ulg\u0119 termomodernizacyjn\u0105 mo\u017cna odliczy\u0107, je\u017celi:<\/p>\n
Ulg\u0119 termomodernizacyjn\u0105 odlicza si\u0119 w zeznaniu podatkowym od:<\/p>\n
Maksymalna kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej opiewa na 53.000 z\u0142 w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsi\u0119wzi\u0119\u0107 termomodernizacyjnych w budynkach, kt\u00f3rych jest si\u0119 w\u0142a\u015bcicielem lub wsp\u00f3\u0142w\u0142a\u015bcicielem. Je\u017celi wydatki by\u0142y opodatkowane podatkiem VAT \u2013 odlicza si\u0119 kwot\u0119 wraz z tym podatkiem (o ile podatek ten nie zosta\u0142 ju\u017c odliczony na podstawie ustawy o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug).<\/p>\n
Dalszy ci\u0105g materia\u0142u pod wideo<\/p>\n
Odliczenia ulgi termomodernizacyjnej dokonuje si\u0119 w zeznaniu podatkowym PIT-36, PIT-36L, PIT- 37 lub PIT-28, do kt\u00f3rego nale\u017cy do\u0142\u0105czy\u0107 za\u0142\u0105cznik PIT\/O (informacj\u0119 o odliczeniach), a prawo do ulgi dokumentuje si\u0119 faktur\u0105 VAT. <\/p>\n
Ulga termomodernizacyjna \u2013 ile mo\u017cna zaoszcz\u0119dzi\u0107, je\u017celi si\u0119 z niej skorzysta?<\/p>\n
Kwota, kt\u00f3r\u0105 mo\u017cna zaoszcz\u0119dzi\u0107, korzystaj\u0105c z ulgi termomodernizacyjnej, zale\u017cy od faktycznej wysoko\u015bci wydatk\u00f3w poniesionych na termomodernizacj\u0119 (maksymalna kwota odliczenia to wspomniane powy\u017cej 53.000 z\u0142) oraz tego czy podatnik<\/a> rozlicza si\u0119 wed\u0142ug skali podatkowej, podatkiem liniowym czy op\u0142acaj\u0105c rycza\u0142t od przychod\u00f3w ewidencjonowanych. Przyjmuj\u0105c jednak (dla przyk\u0142adu), \u017ce podatnik rozlicza si\u0119 wed\u0142ug skali podatkowej \u2013 maksymalna kwota, jak\u0105 mo\u017cna zaoszcz\u0119dzi\u0107, uzale\u017cniona jest, w tym przypadku od progu podatkowego do kt\u00f3rego kwalifikuje si\u0119 podatnik i mo\u017ce wynosi\u0107 odpowiednio:<\/p>\n Od 1 stycznia 2025 r. ju\u017c bez w\u0105tpliwo\u015bci \u2013 klimatyzacja z funkcj\u0105 grzania wy\u0142\u0105czona spod ulgi termomodernizacyjnej przez Ministra Inwestycji i Rozwoju<\/p>\n Celem doprecyzowania wy\u0142\u0105czenia spod ulgi termomodernizacyjnej klimatyzacji z funkcj\u0105 ogrzewania \u2013 Minister Inwestycji i Rozwoju dokona\u0142 zmiany zapisu dotycz\u0105cego pompy ciep\u0142a zawartego w wykazie rodzaj\u00f3w materia\u0142\u00f3w budowlanych, urz\u0105dze\u0144 i us\u0142ug obj\u0119tych ulg\u0105 termomodernizacyjn\u0105 (w rozporz\u0105dzeniu z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie okre\u015blenia wykazu rodzaj\u00f3w materia\u0142\u00f3w budowlanych, urz\u0105dze\u0144 i us\u0142ug zwi\u0105zanych z realizacj\u0105 przedsi\u0119wzi\u0119\u0107 termomodernizacyjnych):<\/p>\n Powy\u017csza zmiana wesz\u0142a w \u017cycie z dniem 1 stycznia 2025 r.<\/p>\n Brak mo\u017cliwo\u015bci skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na klimatyzacj\u0119 z funkcj\u0105 grzania, znajduje r\u00f3wnie\u017c potwierdzenie w \u201epytaniach i odpowiedziach\u201d dotycz\u0105cych ulgi termomodernizacyjnej, opublikowanych na stronie internetowej Ministerstwa Finans\u00f3w:<\/p>\n W 2024 roku zakupi\u0142em i zamontowa\u0142em klimatyzacj\u0119 z funkcj\u0105 grzania (z pomp\u0105 ciep\u0142a powietrze-powietrze), czy taki wydatek mog\u0119 odliczy\u0107?<\/p>\n Wydatki poniesione na zakup klimatyzatora z funkcj\u0105 grzania, w tym klimatyzatora z wbudowan\u0105 pomp\u0105 ciep\u0142a, nie mo\u017cna uzna\u0107 za wydatki na przedsi\u0119wzi\u0119cie termomodernizacyjne i tym samym nie mog\u0105 zosta\u0107 odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.<\/p>\n Doprecyzowanie wy\u0142\u0105czenia klimatyzacji z funkcj\u0105 grzania spod ulgi termomodernizacyjnej od 1 stycznia 2025 r. jednak niewystarczaj\u0105ce dla urz\u0119du skarbowego<\/p>\n Pomimo, \u017ce Minister Inwestycji i Rozwoju doprecyzowa\u0142 w wykazie stanowi\u0105cym za\u0142\u0105cznik do rozporz\u0105dzenia z 21 grudnia 2018 r., \u017ce wydatki poniesione na monta\u017c klimatyzator\u00f3w z funkcj\u0105 grzania, nie podlegaj\u0105 odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej \u2013 Szef Krajowej Administracji Skarbowej (dalej: Szef KAS) aktualnie zmienia z urz\u0119du interpretacje indywidualne wydane przez dyrektor\u00f3w Krajowej Informacji Skarbowej, kt\u00f3re by\u0142y korzystne dla podatnik\u00f3w (tj. w kt\u00f3rych stwierdzili oni, \u017ce wydatki poniesione na zakup i monta\u017c klimatyzatora z funkcj\u0105 grzania (w tym klimatyzatora z wbudowan\u0105 pomp\u0105 ciep\u0142a) stanowi\u0105 wydatki, kt\u00f3re mog\u0105 zosta\u0107 odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej). W wydawanych przez siebie decyzjach (o zmianie interpretacji indywidualnej) Szef KAS stwierdza, \u017ce: \u201ewydatki poniesione na zakup i monta\u017c klimatyzatora z funkcj\u0105 grzania, w tym klimatyzatora z wbudowan\u0105 pomp\u0105 ciep\u0142a, nie mo\u017cna uzna\u0107 za wydatki na przedsi\u0119wzi\u0119cie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mog\u0105 zosta\u0107 odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o kt\u00f3rej mowa w art. 26h ustawy PIT.\u201d Wydawane obecnie (tj. we wrzeniu 2025 r.) decyzje Szefa KAS dotycz\u0105 interpretacji indywidualnych wydanych w 2021 r.<\/p>\n W ocenie Szefa KAS \u2013 nawet w stanie prawnym sprzed doprecyzowania rozporz\u0105dzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie okre\u015blenia wykazu rodzaj\u00f3w materia\u0142\u00f3w budowlanych, urz\u0105dze\u0144 i us\u0142ug zwi\u0105zanych z realizacj\u0105 przedsi\u0119wzi\u0119\u0107 termomodernizacyjnych, czyli przed 1 stycznia 2025 r. \u2013 wydatki poniesione na zakup i monta\u017c klimatyzatora z funkcj\u0105 grzania, nie kwalifikowa\u0142y si\u0119 do obj\u0119cia ich ulg\u0105 termomodernizacyjn\u0105:<\/p>\n \u2013 \u201eRozporz\u0105dzenie zawiera zamkni\u0119t\u0105 list\u0119 wydatk\u00f3w. Wydatki spoza listy nie podlegaj\u0105 odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.<\/p>\n Odliczeniu mog\u0105 zatem podlega\u0107 wy\u0142\u0105cznie wydatki, kt\u00f3re zosta\u0142y uwzgl\u0119dnione w powo\u0142anym rozporz\u0105dzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie okre\u015blenia wykazu rodzaj\u00f3w materia\u0142\u00f3w, urz\u0105dze\u0144 i us\u0142ug zwi\u0105zanych z realizacj\u0105 przedsi\u0119wzi\u0119\u0107 termomodernizacyjnych i zosta\u0142y poniesione w zwi\u0105zku z realizacj\u0105 konkretnego przedsi\u0119wzi\u0119cia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatk\u00f3w nie uwzgl\u0119dnia jednak wydatk\u00f3w na zakup i monta\u017c klimatyzatora z funkcj\u0105 grzania, w tym klimatyzatora z wbudowan\u0105 pomp\u0105 ciep\u0142a. (\u2026)<\/p>\n W zwi\u0105zku z powy\u017cszym, Wnioskodawca nie ma mo\u017cliwo\u015bci odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatk\u00f3w na zakup i monta\u017c klimatyzacji z funkcj\u0105 ogrzewania.<\/p>\n Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przysz\u0142ego jest nieprawid\u0142owe.<\/p>\n W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urz\u0119du zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 11 maja 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.925.2020.6.AKU, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdy\u017c stwierdza jej nieprawid\u0142owo\u015b\u0107.\u201d \u2013 wynika z jednej z decyzji Szefa KAS (pismo z dnia 5 wrze\u015bnia 2025 r. Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, nr DOP3.8222.117.2025.CNRU).<\/p>\n Analogiczne decyzje, Szef KAS wyda\u0142 ju\u017c r\u00f3wnie\u017c wobec innych interpretacji indywidualnych z 2021 r., odpowiednio w:<\/p>\n Czy podatnicy, kt\u00f3rzy skorzystali z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i monta\u017c klimatyzacji z funkcj\u0105 grzania \u2013 b\u0119d\u0105 musieli teraz zwr\u00f3ci\u0107 pieni\u0105dze<\/a> do urz\u0119du skarbowego?<\/p>\n Pytanie dotyczy podatnik\u00f3w, wobec kt\u00f3rych dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u0142 korzystn\u0105 dla nich interpretacj\u0119 indywidualn\u0105, w kt\u00f3rej potwierdzi\u0142, \u017ce w ramach ulgi termomodernizacyjnej, mog\u0105 odliczy\u0107 wydatki poniesione na zakup i monta\u017c klimatyzacji z funkcj\u0105 grzania, a nast\u0119pnie \u2013 interpretacja ta, zosta\u0142a z urz\u0119du zmieniona przez Szefa KAS na niekorzy\u015b\u0107 podatnika.<\/p>\n W takim przypadku \u2013 wszystko zale\u017cy od tego czy ulg\u0119 podatkow\u0105 (tj. ulg\u0119 termomodernizacyjn\u0105) podatnik<\/a> zastosowa\u0142 przed czy po dor\u0119czeniu mu interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.<\/p>\n Podstaw\u0105 zmiany przez Szefa KAS, z urz\u0119du, wydanej podatnikowi, przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacji indywidualnej, je\u017celi Szef KAS stwierdzi jej nieprawid\u0142owo\u015b\u0107 (w szczeg\u00f3lno\u015bci uwzgl\u0119dniaj\u0105c orzecznictwo s\u0105d\u00f3w, Trybuna\u0142u Konstytucyjnego lub Trybuna\u0142u Sprawiedliwo\u015bci Unii Europejskiej) \u2013 jest art. 14e par. 1 pkt 1 ordynacji podatkowej.<\/p>\n Zakres ochrony podatnika, wynikaj\u0105cy z wydanej wobec niego interpretacji indywidualnej przepis\u00f3w prawa podatkowego, wynika natomiast z art. 14k ordynacji podatkowej, zgodnie z kt\u00f3rym \u2013 zastosowanie si\u0119 do interpretacji indywidualnej przed jej zmian\u0105, nie mo\u017ce szkodzi\u0107 wnioskodawcy. Zakres ochrony r\u00f3\u017cni si\u0119 jednak w zale\u017cno\u015bci od momentu, w kt\u00f3rym podatnik zastosowa\u0142 ulg\u0119, kt\u00f3ra by\u0142a przedmiotem interpretacji i w kt\u00f3rym zosta\u0142a mu ta interpretacja dor\u0119czona. Interpretacja indywidualna chroni bowiem przed obowi\u0105zkiem zap\u0142aty podatku tylko w\u00f3wczas, gdy zosta\u0142a dor\u0119czona przed wyst\u0105pieniem skutk\u00f3w podatkowych zdarzenia, kt\u00f3rego dotyczy. W\u00f3wczas \u2013 ochrona obejmuje odpowiedzialno\u015b\u0107 karn\u0105 skarbow\u0105 oraz zwolnienie z obowi\u0105zku zap\u0142aty podatku i odsetek od zaleg\u0142o\u015bci podatkowych. Je\u017celi natomiast interpretacja indywidualna zosta\u0142a dor\u0119czona podatnikowi po wyst\u0105pieniu skutk\u00f3w podatkowych zdarzenia, kt\u00f3rego dotyczy \u2013 w\u00f3wczas ochrona jest ograniczona wy\u0142\u0105cznie do odpowiedzialno\u015bci karnej skarbowej oraz odsetek od zaleg\u0142o\u015bci podatkowych, ale nie obejmuje ju\u017c zwolnienia z obowi\u0105zku zap\u0142aty podatku.<\/p>\n Je\u017celi zatem \u2013 np. w 2021 r. podatnik zastosowa\u0142 ulg\u0119 termomodernizacyjn\u0105, w ramach kt\u00f3rej odliczy\u0142 wydatki poniesione na zakup i monta\u017c klimatyzacji z funkcj\u0105 grzania (w tym klimatyzator\u00f3w z wbudowan\u0105 pomp\u0105 ciep\u0142a) i dopiero po dokonanym rozliczeniu (czyli po skorzystaniu z ulgi) \u2013 zosta\u0142a mu dor\u0119czona interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, kt\u00f3ra potwierdzi\u0142a prawid\u0142owe zastosowanie przez niego ulgi, a obecnie \u2013 interpretacja ta, zosta\u0142a z urz\u0119du zmieniona przez Szefa KAS na niekorzy\u015b\u0107 podatnika \u2013 organ podatkowy b\u0119dzie m\u00f3g\u0142 za\u017c\u0105da\u0107 od niego zwrotu ulgi, czyli dop\u0142aty podatku. Interpretacja indywidualna ochroni go wy\u0142\u0105cznie od obowi\u0105zku zap\u0142aty odsetek i przed odpowiedzialno\u015bci\u0105 karno-skarbow\u0105.<\/p>\n Je\u017celi natomiast \u2013 w powy\u017cszej sprawie \u2013 indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zosta\u0142aby podatnikowi dor\u0119czona jeszcze przed zastosowaniem przez niego ulgi \u2013 organ podatkowy<\/a> nie m\u00f3g\u0142by \u017c\u0105da\u0107 od niego dop\u0142aty podatku (ani \u2013 tak jak w przypadku dor\u0119czenia decyzji ju\u017c po zastosowaniu ulgi \u2013 zap\u0142aty odsetek, jak r\u00f3wnie\u017c podatnik<\/a> nie poni\u00f3s\u0142by z tego tytu\u0142u odpowiedzialno\u015bci karno-skarbowej).<\/p>\n Podstawa prawna:<\/p>\n\n
\n
\n
\n