W dniu 15.12.2025 roku zapad\u0142 bezprecedensowy wyrok NSA w sk\u0142adzie 7 S\u0119dzi\u00f3w \u2013 stanowi\u0105cy uchwa\u0142\u0119 sk\u0142adu 7 S\u0119dzi\u00f3w NSA \u2013 potwierdzaj\u0105cy m.in. prawo do zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia wskazanej w art. 22 ust 1 lit a)-d) w przypadku, gdy osoba maj\u0105ca miejsce zamieszkania w Polsce i osi\u0105gaj\u0105ca doch\u00f3d z pracy najemnej na statku u norweskiego armatora, nie podlega z tytu\u0142u jego uzyskania, zgodnie z prawem wewn\u0119trznym Norwegii, obowi\u0105zkowi podatkowemu.<\/p>\n
Oznacza to, \u017ce do dochod\u00f3w marynarza zastosowanie znajduje umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania zawarta pomi\u0119dzy Polsk\u0105, a Norwegi\u0105, a co z tego wynika metoda proporcjonalnego odliczenia i to nawet w sytuacji, gdy polski marynarz nie zap\u0142aci w Norwegii podatku albo zostanie zwolniony z opodatkowania w Norwegii albo w og\u00f3le nie zostanie takim obowi\u0105zkiem obj\u0119ty w Norwegii.<\/p>\n
W konsekwencji zgodnie z ustaw\u0105 o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych na podstawie art. 27g (albo 27g ust 5 od roku 2021) taki marynarz ma prawo do zastosowania ulgi abolicyjnej w swoim rozliczeniu rocznym, co by\u0142o bezzasadnie kontestowane przez Dyrektora Izby Skarbowej.<\/p>\n
Znaczenie uchwa\u0142y 7 s\u0119dzi\u00f3w dla marynarzy<\/p>\n
Analizowana uchwa\u0142a NSA z dnia 15 grudnia 2025 roku zapad\u0142a w indywidualnej sprawie podatnika, niemniej jednak S\u0105d wskaza\u0142, \u017ce organy powinny prawid\u0142owo stosowa\u0107 prawo we wszystkich sprawach marynarskich, zgodnie z jego celem i brak jest podstaw do odmowy przyznania marynarzom prawa do ulgi abolicyjnej, nawet w przypadku braku zap\u0142aty podatku za granic\u0105.<\/p>\n
Z uwagi na powy\u017csze oraz w efekcie rozbudowanej argumentacji przedstawionej przez Zesp\u00f3\u0142\u00a0Kancelarii, S\u0105d wyda\u0142 r\u00f3wnie\u017c postanowienie sygnalizuj\u0105ce Ministerstwu Finans\u00f3w nieprawid\u0142owo\u015bci w stosowaniu um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania przez organy podatkowe w Polsce.<\/p>\n
S\u0105d przychyli\u0142 si\u0119 w ca\u0142o\u015bci do argumentacji Kancelarii w zakresie zastosowania postanowie\u0144 Konwencji, powstania obowi\u0105zku podatkowego i mo\u017cliwo\u015bci zastosowania ulgi abolicyjnej w przypadku braku zap\u0142aty podatku za granic\u0105.<\/p>\n
Co wi\u0119cej, S\u0105d w sk\u0142adzie 7 s\u0119dzi\u00f3w NSA podzieli\u0142 r\u00f3wnie\u017c argumentacj\u0119 Kancelarii w zakresie rozumienia poj\u0119cia faktycznego zarz\u0105du statku, kt\u00f3ry jest sprawowany przez podmiot faktycznie\/komercyjnie eksploatuj\u0105cy statek.<\/p>\n
W tym miejscu nale\u017cy wskaza\u0107, \u017ce S\u0105d pomin\u0105\u0142 wyw\u00f3d przedstawiciela organu, kt\u00f3ry powo\u0142ywa\u0142 si\u0119 na \u201eprywatne internetowe \u015bledztwo\u201d w zakresie poszukiwania zarz\u0105du statku oraz nie przychyli\u0142 si\u0119 do twierdzenia, i\u017c bandera determinuje powstanie obowi\u0105zku podatkowego. Powy\u017csze twierdzenia organu podatkowego sta\u0142y w opozycji do dokument\u00f3w przedstawionych przez marynarza, kt\u00f3re jednoznacznie udowadnia\u0142y usytuowanie w Norwegii faktycznego zarz\u0105du przedsi\u0119biorstwa eksploatuj\u0105cego statek, na kt\u00f3rym marynarz wykonywa\u0142 prac\u0119 najemn\u0105.<\/p>\n
S\u0105d podzieli\u0142 tak\u017ce stanowisko Ministerstwa Finans\u00f3w z 19 listopada 2025 roku, w kt\u00f3rym to pi\u015bmie Ministerstwo potwierdzi\u0142o prawo do zastosowania ulgi abolicyjnej przez marynarzy zatrudnionych na statkach zarz\u0105dzanych przez norweskie przedsi\u0119biorstwo bez wzgl\u0119du na to, czy marynarz b\u0119dzie obj\u0119ty ograniczonym obowi\u0105zkiem podatkowym w Norwegii i czy zap\u0142aci podatek w Norwegii.<\/p>\n
Aktualna praktyka organ\u00f3w skarbowych <\/p>\n
Organy podatkowe pr\u00f3buj\u0105 forsowa\u0107 now\u0105 bardzo profiskaln\u0105 praktyk\u0119, kt\u00f3ra zak\u0142ada, \u017ce je\u017celi podatek nie zosta\u0142 zap\u0142acony przez podatnika za granic\u0105 to dana umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania w og\u00f3le nie znajduje zastosowania. Wed\u0142ug organ\u00f3w jest to kluczowe, aby podwa\u017cy\u0107 prawo marynarzy do zastosowania ulgi abolicyjnej. \u00a0Takie praktyki s\u0105 po prostu bezprawne.<\/p>\n
Organy prowadz\u0105 czynno\u015bci sprawdzaj\u0105ce w zakresie rozliczenia zezna\u0144 podatkowych przez marynarzy, kt\u00f3rzy za dane lata skorzystali z ulgi abolicyjnej. Podstawow\u0105 pozaprawn\u0105 przes\u0142ank\u0105, kt\u00f3ra jest badana przez organy to czy marynarz zap\u0142aci\u0142 podatek za granic\u0105. \u00a0W ocenie Kancelarii takie dzia\u0142ania stanowi\u0105 przekroczenie przez urz\u0119dnik\u00f3w skarbowych zakresu ich uprawnie\u0144, gdy\u017c urz\u0119dnicy skarbowi powinni dzia\u0142a\u0107 w zakresie prawa.<\/p>\n
Zgodnie z aktualn\u0105 i jak\u017ce nieprawid\u0142ow\u0105 praktyk\u0105 organ\u00f3w podatkowych brak zap\u0142aty podatku za granic\u0105, bez uwzgl\u0119dnienia postanowie\u0144 um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, b\u0119dzie dyskwalifikowa\u0142o marynarza z prawa do zastosowania ulgi abolicyjnej i b\u0119dzie prowadzi\u0142o do opodatkowania dochodu w Polsce wg zasad og\u00f3lnych.<\/p>\n
Takim praktykom organ\u00f3w podatkowych w Polsce zasadnie przeciwstawi\u0142 si\u0119 Naczelny S\u0105d Administracyjny w sk\u0142adzie 7 S\u0119dzi\u00f3w.<\/p>\n
Naczelny S\u0105d Administracyjny w Warszawie, wydaj\u0105c w dniu 15.12.2025 roku wyrok oddalaj\u0105cy skarg\u0119 kasacyjn\u0105 organu od wyroku WSA w Gda\u0144sku, jednoznacznie wskaza\u0142 w ustnych motywach rozstrzygni\u0119cia, \u017ce nie mo\u017cna pozbawi\u0107 marynarza prawa do zastosowania ulgi abolicyjnej, je\u017celi podatek za granic\u0105 nie zosta\u0142 zap\u0142acony lub podatnik ten nie zosta\u0142 obj\u0119ty ograniczonym obowi\u0105zkiem podatkowym w pa\u0144stwie faktycznego zarz\u0105du armatora.<\/p>\n
Co ciekawe r\u00f3wnie\u017c Ministerstwo Finans\u00f3w i Gospodarki, kt\u00f3re sprawuje nadz\u00f3r nad Krajow\u0105 Administracj\u0105\u00a0Skarbow\u0105 jednoznacznie skrytykowa\u0142o takie praktyki aparatu skarbowego uznaj\u0105c je za niezgodne z przepisami, praktyk\u0105 mi\u0119dzynarodow\u0105 oraz celom przy\u015bwiecaj\u0105cym zawieraniu przez Polsk\u0119 um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania.<\/p>\n
Spo\u0142eczne i prawne skutki uchwa\u0142y <\/p>\n
Uchwa\u0142a siedmiu S\u0119dzi\u00f3w NSA zapad\u0142a w konkretnej sprawie i wi\u0105\u017ce organy i S\u0105d tylko w tej sprawie. Uchwa\u0142a nie b\u0119dzie wi\u0105\u017c\u0105ca ani dla s\u0105d\u00f3w, ani dla organ\u00f3w w innych sprawach podatkowych dotycz\u0105cych zastosowania Konwencji z Norwegi\u0105, a tym bardziej dla zastosowania Konwencji np. z UK czy Singapurem.<\/p>\n
Niemniej jednak, w opinii Kancelarii uchwa\u0142a ta powinna, w praktyce, by\u0107 fundamentaln\u0105 wytyczn\u0105 interpretacyjn\u0105 dla organ\u00f3w w trakcie weryfikacji sytuacji podatkowej marynarzy. \u00a0Zdaniem NSA wyk\u0142adnia przepis\u00f3w jest i by\u0142a jednoznaczna, to organy podatkowe pr\u00f3bowa\u0142y sztucznie wykreowa\u0107 nieistniej\u0105ce przes\u0142anki ograniczaj\u0105ce zastosowanie um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania.<\/p>\n
Warto zauwa\u017cy\u0107, i\u017c organy nagminnie nie respektuj\u0105 wydanych og\u00f3lnych interpretacji przez MF oraz interpretacji indywidualnych dla marynarzy, nie respektuj\u0105 r\u00f3wnie\u017c pozytywnych wyrok\u00f3w s\u0105d\u00f3w administracyjnych ani definicji legalnych wynikaj\u0105cych wprost z Konwencji (np. poj\u0119cie transportu mi\u0119dzynarodowego).<\/p>\n
Natomiast, obecnie w obrocie prawnym, opr\u00f3cz ww. stanowisk i interpretacji b\u0119dzie funkcjonowa\u0142a r\u00f3wnie\u017c bardzo jednoznaczna uchwa\u0142a 7 S\u0119dzi\u00f3w Naczelnego S\u0105du Administracyjnego, kt\u00f3ra w konsekwencji powinna powstrzyma\u0107 bezprawne praktyki organ\u00f3w podatkowych w Polsce wzgl\u0119dem marynarzy.<\/p>\n
Od teraz ka\u017cde post\u0119powanie wszcz\u0119te przez organ jedynie na podstawie przes\u0142anki braku zap\u0142aty podatku za granic\u0105 mo\u017ce okaza\u0107 si\u0119 podstaw\u0105 do zawiadomienia organ\u00f3w \u015bcigania o przekroczeniu uprawnie\u0144 przez pracownik\u00f3w organu.<\/p>\n
Rekomendacja <\/p>\n
Sytuacja podatkowa ka\u017cdego marynarza ma charakter wysoce zindywidualizowany co wymaga indywidualnego podej\u015bcia i oceny. W sytuacji wszcz\u0119cia post\u0119powania podatkowego marynarz dla w\u0142asnego bezpiecze\u0144stwa powinien niezw\u0142ocznie skorzysta\u0107 z pomocy profesjonalnego pe\u0142nomocnika, gdy\u017c obecne praktyki aparatu skarbowego s\u0105 nakierunkowane nie na obiektywne rozstrzygni\u0119cie sprawy podatnika w oparciu o przepisy prawa podatkowego i dany stan faktyczny, ale na pr\u00f3by znalezienia wszelkich mo\u017cliwych sposob\u00f3w, cz\u0119sto w oparciu o pozaprawne przes\u0142anki,\u00a0 na opodatkowanie polskich marynarzy w Polsce na zasadach og\u00f3lnych pomimo, i\u017c s\u0105 oni obj\u0119ci zgodnie z prawem ulg\u0105 abolicyjn\u0105.<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n
\u00a0<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"W dniu 15.12.2025 roku zapad\u0142 bezprecedensowy wyrok NSA w sk\u0142adzie 7 S\u0119dzi\u00f3w \u2013 stanowi\u0105cy uchwa\u0142\u0119 sk\u0142adu 7 S\u0119dzi\u00f3w…\n","protected":false},"author":2,"featured_media":154457,"comment_status":"","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[5],"tags":[32,33,36,37,27,34,35,28,31,25,42,38,40,39,41,29,30,26],"class_list":{"0":"post-154456","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-naglowki","8":"tag-breaking-news","9":"tag-breakingnews","10":"tag-featured-news","11":"tag-featurednews","12":"tag-headlines","13":"tag-latest-news","14":"tag-latestnews","15":"tag-naglowki","16":"tag-najwazniejsze-artykuly","17":"tag-news","18":"tag-pl","19":"tag-poland","20":"tag-polish","21":"tag-polska","22":"tag-polski","23":"tag-top-stories","24":"tag-topstories","25":"tag-wiadomosci"},"share_on_mastodon":{"url":"https:\/\/pubeurope.com\/@pl\/115730562814804476","error":""},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/154456","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=154456"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/154456\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/media\/154457"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=154456"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=154456"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.europesays.com\/pl\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=154456"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}